Тема: Учет финансовых результатов . Учебная работа № 380061

Учебная работа № 380061. Тема: Учет финансовых результатов

Выдержка из подобной работы

…….

Учёт и анализ постоянных разниц при определении финансового результата

….. этой связи был принят П(С)БУ
17 “Налог на прибыль”[2], основная задача которого состоит в том, чтобы учесть
влияние налогообложения при отражении налоговых расходов в финансовых отчётах.
С помощью П(С)БУ 17 можно и необходимо формировать в бухгалтерском учёте
правдивую (достоверную) информацию о финансовом состоянии предприятия, а также
о расходах, активах и обязательствах по налогу на прибыль и раскрывать её в
Примечаниях к финансовой отчётности.
П(С)БУ 17 разработан на основе международного
стандарта финансовой отчётности МСФО 12 “Налог на прибыль”[3]. Тем не менее,
многие нюансы, которые нашли отражение в МСФО 12, в П(С)БУ 17 опущены.
Отдельные термины, содержащиеся в МСФО 12 и П(С)БУ 17, достаточно сильно
различаются по смыслу.
В целом нет сомнений, что определения П(С)БУ 17
являются переводом на украинский язык соответствующих понятий МСФО 12, однако
этот перевод нужно было сделать более чётким, понятным и с однозначной
интерпретацией. Тем не менее, П(С)БУ 17 принят более года назад, и его
положения нужно выполнять.
Как уже было отмечено, фактически П(С)БУ 17 направлен
на отображение расхождений между бухгалтерским и налоговым учётом. Все
расхождения между показателями налоговой прибыли и учётной возникают по двум
причинам.
Первая причина – доход или расход признаётся только
одним из учётов (бухгалтерским или налоговым). Например, амортизация
непроизводственных основных фондов признаётся расходами в бухгалтерском учёте,
но не уменьшает налоговую прибыль. Следствием таких расхождений являются
постоянные разницы – не аннулирующиеся в последующих отчётных периодах.
Вторая причина – несовпадение по времени включения в
доходы (расходы) активов и обязательств в финансовом учёте и налоговой базы
этого актива или обязательства – в налоговом учёте. Разницы, возникающие
вследствие этого, называются временными. Они, в свою очередь, делятся на
вычитаемые (являются базой для начисления отсроченных налоговых активов (ОНА))
и налогооблагаемые (являются базой для начисления отсроченных налоговых
обязательств (ОНО)).
В данной статье я хочу более детально остановиться на
анализе расхождений между показателями налоговой прибыли и учётной, вызванных
влиянием постоянных разниц, поскольку они характерны только для отечественного
учёта (в МСФО понятия “постоянные разницы” нет).
Постоянные разницы никогда не исчезают, поэтому они
признаются базой для начисления учётного налога в периоде их возникновения. При
наличии только постоянных разниц предприятие должно признавать расходы по
налогу на прибыль (Дт счёта 981) равными текущему налогу (Кт счёта 641). Хотя
постоянные разницы могут уменьшать как налогооблагаемую, так и бухгалтерскую
прибыль, независимо от этого по дебету 981 счёта отражается сумма налога на
прибыль, начисленная по данным налогового учёта (если в отчётном периоде имеют
место только постоянные разницы).
На первый взгляд может показаться, что с отражением в
учёте постоянных разниц не возникает никаких проблем. Они, казалось бы, не
приводят к возникновению расхождений при отражении расходов по налогу на
прибыль в бухгалтерском учёте.
Все проблемы, связанные с учётом постоянных разниц,
выявляются при более глубоком их изучении.
Так, противоречия возникают даже в самом П(С)БУ…